Что собой представляет обособленное подразделение.

Право открытия филиалов есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности.

По ст. 55 ГК РФ, обособленным подразделением юридического лица считается представительство или филиал, которые находятся вне места расположения главного офиса, представляющего и защищающего интересы юридического лица.

Обособленное подразделение это не отдельное юридическое лицо, поскольку действует на основании положений, утвержденных головной компанией. Ст. 11 НК РФ говорит о том, что отдельным является любое обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места размещения главного офиса, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более чем один месяц.

Специфика филиала и представительства.
  • Существует две формы обособленных подразделений (ОП): филиал и представительство. Они обладают следующими признаками:
  • являются территориально обособленными от юридического лица;
  • имеют оборудованные рабочие места;
  • факт создания филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
  • действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.
  • Главное отличие филиала и представительства — в разных функциях:
  • представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) представляет интересы юрлица;
  • филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации — полностью или частично.
  • Сведения о создании нового филиала или представительства вносят в учредительные документы, их же необходимо сообщить ИФНС для включения в ЕГРЮЛ.
  • Условие территориальной обособленности соблюдено, если обособленное подразделение географически находится отдельно от главного офиса на территории, и они подконтрольны разным налоговым инспекциям. Таким образом, ОП не обязательно должно быть расположено в другом городе.
Процедура постановки на учет.
  • Каждое обособленное подразделение ставится на учет в ФНС по месту его нахождения.
  • Если их несколько, и они созданы на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение.
  • Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания.
  • ОП ставится на учет и как плательщик страховых взносов. Но в ПФР обособленное подразделение сведения не передает, фонд получает их автоматически из ФНС. Встать на учет необходимо только в ФСС.
  • Постановка на учет в ФСС и ПФР сохранена только для тех отделений (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ), которые отвечают следующим признакам:
  • самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
  • выделено на отдельный баланс;
  • имеет расчетный счет.
  • Если не выполняется хотя бы одно условие, ставить ОП на учет не нужно.
Обособленное подразделение при УСН.

Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН.

  • НЕ вправе применять УСН организации, имеющие обособленные филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юрлицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме.

Напоминаем, что до 01.01.2016 года пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещал применение УСН для представительств. В настоящее время такое ограничение снято, и представительства ОП тоже вправе пользоваться УСН.

  • Организация, применяющая УСН, при создании обособленного подразделения (кроме филиала) обязана встать на учет в ФНС по месту нахождения этого территориального отделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого необходимо направить в ФНС сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение 1 месяца со дня создания. После его получения ФНС в течение 5 дней осуществит постановку на учет.
  • За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции.
Отчетность обособленного подразделения в 2019 и в 2020 годах.
  • Юрлица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов. Но уплата налога производится в ФНС по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.
  • При открытии ОП юрлицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации ОП. Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них. Поскольку гл. 23 НК РФ не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Минфина от 23 декабря 2016 г. № 03-04-06/77778.
  • Как и уплата налогов, и предоставление отчетности осуществляются обособленным подразделением по месту его нахождения. Объединять отчеты, даже если ОП состоят на учете в одной инспекции, нельзя (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Важно! С 1 января 2020 года вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который меняет порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Документ позволяет организациям с ОП, которые находятся на территории одного муниципального образования, выбрать одну ИФНС, куда в течение года будут платить налоги и отчитываться по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

  • Чтобы налоговики знали о решении головной организации и не подозревали в уклонении от уплаты налогов, юрлицо уведомляет каждую из ИФНС, где числятся ОП, о том, в какую инспекцию будут передавать данные в следующем году. Менять ИФНС разрешено 1 раз в год, уведомляя о принятых решениях до 1 января следующего года.
  • Если в течение календарного года юрлицо откроет еще один обособленный филиал или представительство, уплачивать и отчитываться по НДФЛ ОП сможет либо в выбранную головным офисом ИФНС, либо в инспекцию по месту своего нахождения.
Доля прибыли обособленного подразделения.
  • Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:
  • среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);
  • расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).
  • Выбранный показатель, согласно ст. 288 НК РФ, отражают в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит ст. 313 НК РФ.
  • Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:
  • Расчет удельного веса, выбранного показателя – СЧОП или ОТОП

Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100%

или

Удельный вес ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%,

 где СЧОРГ и ОТОРГ показатели по организации в целом.

  • Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Удельный вес ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%,

где ОСОРГ – остаточная стоимость амортизируемого имущества организации.

  • Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

ДПОП = (Удельный вес СЧОП + Удельный вес ОСОП) / 2

или

ДПОП = (Удельный вес ОТОП + Удельный вес ОСОП) / 2

Каким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации.Обратите внимание! При выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия и работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Ответственность ОП.

Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет организация. В ГК РФ не установлена отдельная ответственность для ОП.

Categories: